03.09.2024 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı web sitesinde taslağı yayımlanan 1 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi (KV) Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair 23 Seri Numaralı KV Genel Tebliği 28.09.2024 tarih ve 32676 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. Söz konusu Tebliğ, esas itibariyle 7491 ve 7524 sayılı Kanunlar ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişikliklere paralel olarak 1 Seri Numaralı Genel Tebliğ’in ilgili bölümlerinde aşağıda özet bilgilerine yer verilen konularda yapılan açıklamaları içermektedir.
- Bölgesel yönetim merkezlerinin kurumlar vergisi muafiyetine ilişkin düzenlemeler Tebliğ metninden çıkarılmış olup İhracatı Geliştirme AŞ ve Katılım Finans Kefalet AŞ’nin kurumlar vergisi muafiyetine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
- Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-a maddesinde yer alan istisna sadece girişim sermayesi yatırım fon ve ortaklıkları ile aynı Kanun’un 5/1-d maddesinde yer alan istisna hükmünden yararlanmayan fon ve ortaklıklar ile sınırlandırılmıştır.
- Yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla yurtdışı iştirak kazancının %50’si Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-b maddesinde yer alan diğer şartlar aranmaksızın kurumlar vergisi istisnasından yararlanmaktadır.
- Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-d maddesinde düzenlenen yatırım fon ve ortaklıklarına ilişkin istisnadan yararlanılabilmesi emeklilik yatırım fonları hariç fon ve ortaklıkların sahip oldukları taşınmazlardan elde ettikleri kazançların en az %50’sini kar payı olarak dağıtmaları şartına bağlanmıştır.
- Girişim sermayesi yatırım fonu katılma payı satışından elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesinde yer alan istisnadan yararlanabileceğine ilişkin açıklama yapılmış olup 15/7/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için taşınmaz satış kazancı istisnasına yönelik hükümlerin, istisna oranının %25 olarak dikkate alınmak suretiyle, uygulanmaya devam edileceği belirtilmiştir.
- Serbest Bölgeler Kanunu’nda yapılan değişiklik nedeniyle 01.01.2025’ten itibaren serbest bölgelerde üretilen ürünlerin yalnızca yurtdışına satışından elde edilen kazançlara kurumlar vergisi istisnası uygulanacağı açıklamasına yer verilmiştir.
- Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19’uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde iştirak hissesi ve pay alımı dolayısıyla yapılan ve devir sonrasına tekabül eden finansman giderlerinin, devralan şirkette indirim konusu yapılmasının aynı Kanun’un 5’inci maddesi uyarınca mümkün olduğu açıklamasına yer verilmiştir.
- Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi uyarınca Türkiye’den yurtdışında yerleşik kişi ve kurumlara verilen hizmetlerden elde edilen kazancın %80’inin, Türkiye’ye transfer şartıyla, indirime konu edileceği belirtilmiştir.
- Kısmi bölünmenin kapsamından kanun hükmündeki değişikliğe paralel olarak taşınmazlar çıkarılmıştır.
- Kurumlar vergisi oranında ve ihracattan elde edilen kazançlar için uygulanacak 5 puanlık kurumlar vergisi oran indirimine ilişkin olarak yapılan kanuni değişiklikler Tebliğ’in ilgili bölümlerine yansıtılmış olup örnekler gerekli düzeltmeler yapılmıştır.
- Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A madde hükmü uyarınca hak kazanılan yatırıma katkı tutarının %10’undan KDV ve ÖTV hariç olmak üzere diğer vergi borçlarına mahsup suretiyle yararlanabileceği açıklaması eklenmiştir.
- 7524 sayılı Kanun ile mevzuatımıza giren asgari kurumlar vergisine ilişkin olarak düzenleme yapılmış olup asgari kurumlar vergisi hesabına ilişkin örnek uygulamalara yer verilmiştir.
23 Seri Numaralı KVK Genel Tebliği’nin tam metnine aşağıda yer alan bağlantı linkinden ulaşılabilmektedir.
https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2024/09/20240928-4.pdf